生物资产，是指与农业临盆干系的有人命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等寻常资产相似，都是幼企业对其举办规划约束林木，钻营资金增值的权谋，所区其它是林木，生物资产拥有异常的天然增值性，以是导致其正在司帐确认、计量和干系音信披露等方面也凸显肯定的异常性。加倍是对付农业企业而言，生物资产平常是其资产的紧要构成局限。对生物资产举办无误实在认、计量和干系音信披露，将有帮于如实响应企业的资产情形，评估企业的财政情形和规划成就。
有人命的动物和植物拥有也许举办生物转化的才干。生物转化，是引导致生物资产质料或数目发作转折的发展、蜕化、临盆和滋生的历程。
将生物资产界说为“有人命的动物和植物”，意味着一朝原有动植物罢手其人命运动就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产物举办了性子的区别。
农产物与生物资产密不行分，当其附着正在生物资产上时，行为生物资产的一局限，不需求寡少举办司帐执掌，而当其从生物资产上成果时发轫，脱节生物资产这一母体，寻常拥有鲜活、易腐的特色，以是该当区别于工业企业寻常意旨上的产造品寡少核算。
生物资产标准所称“农业”是广义的周围，即“农林牧渔”，包罗种植业、畜牧养殖业、林业和水资产等行业。企业从事农业临盆便是要加强生物转化才干，最终获取更多的相符商场需求的农产物。
农业临盆与成果时点的农产物干系，但与对成果后的农产物举办加工的运动（以下简称“加工运动”）务必庄重加以区别。农业临盆运动针对的是有人命的生物资产，而加工运动针对的是成果后的农产物，如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将成果的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的生果加工成生果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。以是，加工运动并不包括正在农业临盆周围之内。
生物资产最根本的体征是拥有生物转化性和天然增殖性。生物资产是有人命的动物或者植物，有人命的动物或植物拥有生物转化才干。生物转化才干，是引导致生物资产质料或数目发作转折的发展、蜕化、临盆和滋生的历程。
生物资产正在发展历程中，都市经验繁育、滋长、成熟、蜕化、息灭几个阶段。这是生物资产本身的发展秩序。此中每一个阶段都是必不行少的，而且每个阶段都市对应区其它特色。
生物资产拥有滚动资产和永远资产的双重特色，况且可能互相转化。消磨性生物资产是一次性消磨的存货，拥有滚动资产的性子？临盆性生物资产可能多次欺骗，拥有永远资产的性子。
生物资产正在存续时期内拥有较大的危急，天然灾难、疾病瘟疫等不行抗身分使得农作物和动物等生物资产的改日经济益处拥有很大的不确定性。
幼企业可能遵循分类程序区别，对生物资产举办区其它分类。平常遵从价钱转化体例的区别可能将生物资产分为以下两类。
消磨性生物资产平常是一次性消磨并终止其任职才干或改日经济益处，以是正在肯定水准上拥有存货特点，该当行为存货正在资产欠债表中列报。
临盆性生物资产，是指为产出农产物、供给劳务或出租等主意而持有的生物资产。
与消磨性生物资产比拟较，临盆性生物资产的最大区别正在于，临盆性生物资产拥有也许正在临盆规划中永远、几次操纵，从而无间地产出农产物或者是永远役用的特点。消磨性生物资产成果农产物之后，该资产就不复存正在；而临盆性生物资产产出农产物之后，该资产如故保存，并可能正在改日时期连接产出农产物，如薪炭林成果柴薪但仍保存树干等。以是，平常以为临盆性生物资产正在肯定水准上拥有固定资产的特点，假若树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
寻常而言，临盆性生物资产平常需求发展到肯定阶段才发轫具备临盆的才干。遵循其是否具备临盆才干（即是否抵达预订临盆规划主意），可能对临盆性生物资产举办进一步的划分。所谓抵达预订临盆规划主意，是指临盆性生物资产进入寻常临盆期，可能多年连接牢固地产出农产物、供给劳务或出租。由此，临盆性生物资产可能划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未抵达预订临盆规划主意、还不也许多年连接牢固产出农产物、供给劳务或出租的临盆性生物资产，如尚未发轫挂果的果树、尚未发轫产奶的奶牛等，后者则指一经抵达预订临盆规划主意的临盆性生物资产。
临盆性生物资产是指幼企业（农、林、牧、渔业）为临盆农产物、供给劳务或出租等主意而持有的生物资产。包罗：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。临盆性生物资产具备自我发展性，也许正在不断的底子上予以消磨并正在改日的一段期间内保留其任职才干或改日经济益处，属于劳动权谋，包罗经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
幼企业持有临盆性生物资产的主意是为了临盆商品、供给劳务或出租，这意味着，幼企业持有的固定资产是企业的劳动器械或权谋，而不是直接用于出售的产物。与消磨性生物资产比拟较，临盆性生物资产的最大区别正在于，临盆性生物资产拥有也许正在临盆规划中永远、几次操纵，从而无间地产出农产物或者是永远役用的特点。消磨性生物资产成果农产物之后，该资产就不复存正在；而临盆性生物资产产出农产物之后，该资产如故保存，并可能正在改日时期连接产出农产物林木。以是，平常以为临盆性生物资产正在肯定水准上拥有固定资产的特点，例假若树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
生物资产是指与农业临盆干系的有人命的（即活的）动物和植物。因为拥有动植物的天然再临盆和经济再临盆互相交错的特色，生物资产拥有本身的异常性。生物资产最根本的特点是拥有生物转化性和天然增殖性。生物转化，是引导致生物资产质料或数目发作转折的发展、蜕化、临盆和滋生的历程。正在生物转化历程中，生物本身的价钱往往又会扩展。其余，生物资产拥有阶段性、周期性、多样性、双重资产特色、改日经济益处不确定性以及需求正在存续时期接二连三地进入的特色。
临盆性生物资产正在相符界说的条件下，该当同时满意以下两个要求，材干加以确认。
幼企业正在确认临盆性生物资产时，需求占定与该临盆性生物资产相闭的经济益处是否很可以流入幼企业。假若与该临盆性生物资产相闭的经济益处很可以流入幼企业，并同时满意临盆性生物资产确认的其他要求，那么，幼企业应将其确以为临盆性生物资产；不然，不应将其确以为临盆性生物资产。
正在实务中，占定与临盆性生物资产相闭的经济益处是否很可以流入幼企业，首要占定与该临盆性生物资产干系的危急和酬劳是否转化到了幼企业。与临盆性生物资产扫数权干系的危急，是指因为规划境况转折变成的干系受益的蜕变，以及因为闲置等缘由变成的牺牲；与临盆性生物资产干系的酬劳，是指正在临盆性生物资产操纵寿命内操纵该临盆性生物资产而获取的收入，以及治理该资产所告竣的利得等。
本钱也许牢靠地计量是资产确认的一项根本要求。幼企业正在确定临盆性生物资产本钱时务必获得确凿证据，然而，有时需求遵循所获取的最新原料，对临盆性生物资产的本钱举办合理的猜想。
临盆性生物资产的初始计量是指确定临盆性生物资产的获得本钱。临盆性生物资产该当遵从本钱举办初始计量。
正在实务中，幼企业获得临盆性生物资产的体例多种多样，包罗表购、自行营造或滋生、育肥畜转为产畜或役畜等，获得的体例区别，其本钱的全部组成实质及确定手段也区别。
表购的临盆性生物资产的本钱，包罗置备价款、干系税费、运输费、保障费，以及可能直接归属于置备该资产的其他支拨。
表购的临盆性生物资产遵从应计入临盆性生物资产本钱的金额，借记“临盆性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
正在本质作事中，企业可以以一笔金钱购入多项没有寡少标价的临盆性生物资产，正在置备历程中发作的干系税费、运输费、保障费，以及不行直接归属于置备某资产的其他支拨，该当按各项临盆性生物资产的价款比例对总本钱举办分派，分散确定临盆性生物资产的本钱。
【例1】2×18年2月，甲企业从商场上一次性置备了20头种猪和10头种牛，单价分散是1600元和5000元，付出的价款共计82000元，其余，之后发作的运输用度3500元，保障用度1810元，装卸用度1250元，金钱一共以银行存款付出。甲企业采用幼企业司帐标准核算，甲企业应编造司帐分录如下：
对自行营造、滋生的临盆性生物资产而言，如企业本人繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其本钱确定的寻常准绳是遵从其抵达预订临盆规划主意前发作的须要支拨确定，包罗直接原料、直接人为、其他直接用度和应分摊的间接用度。
(1)自行营造的林木类临盆性生物资产的本钱包罗：抵达预订临盆规划主意前发作的造林费、抚育费、营林办法费、良种试验费、考查策画费和应分摊的间接用度等须要支拨。
(2)自行滋生的产畜和役畜的本钱包罗：抵达预订临盆规划主意前发作的饲料费、人为费和应分摊的间接用度等须要支拨。正在抵达预订临盆规划主意后发作的管护、豢养用度等后续支拨，该当计入当期损益，不行计入本钱。
抵达预订临盆规划主意，是指临盆性生物资产进入寻常临盆期，可能多年连接牢固产出农产物、供给劳务或出租。抵达预订临盆规划主意是区别临盆性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是占定其干系用度罢手资金化的时点，是区别其是否具备临盆才干，从而是否计提折旧的分界点，企业该当遵循全部境况勾结寻常临盆期实在定，对临盆性生物资产是否抵达预订临盆规划主意举办占定。比方，寻常就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进入寻常临盆期，即抵达预订临盆规划主意。
自行滋生的产畜和役畜，应遵从产畜和役畜的本钱，借记“临盆性生物资产（未成熟临盆性生物资产）”科目，贷记“原原料”“银行存款”等科目。
未成熟临盆性生物资产抵达预订临盆规划主意时，按其账面余额，借记“临盆性生物资产（成熟临盆性生物资产）”科目，贷记“临盆性生物资产（未成熟临盆性生物资产）”科目。
【例2】2×17年年头林木，甲企业自行营造100亩苹果树。当年发作种苗费180000元，平整土地所需机器功课费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人为费80000元林木，管护费50000元。苹果树3年后挂果。从2×18年起，年抚育发作化肥用度70000元，农药10000元，人为费15000元，管护费20000元林木。2×20年，该苹果树发轫挂果，即抵达预期规划主意。
育肥畜转为产畜或役畜，该当按其账面价钱，借记“临盆性生物资产”科目，贷记“消磨性生物资产”科目。
【例3】2×18年3月，幼企业甲购入1000只猪苗，单价300元，共付出价款300000元，因种猪商场求过于供，而且这批猪苗属于杰出种类，与此同时企业理解这批猪苗长成成年肉猪后，商场价钱存正在危急，以是企业决断将此中700只猪苗酿成种猪。正在酿成种猪之前，这1000只猪苗的账面价钱为350000元，以是，企业该看成司帐执掌如下：
临盆性生物资产的后续计量首要包罗临盆性生物资产折旧的计提以及后续支拨的计量。
成熟的临盆性生物资产进入寻常临盆期，可能多年连接牢固地产出农产物、供给劳务或出租。以是，该当按时计提折旧，以与其给企业带来的经济益处流入相配比。比方，一经发轫挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果获得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济益处流入相配比等。
临盆性生物资产的折旧，是指正在临盆性生物资产的折旧年限内，遵从确定的手段对应计折旧额举办体例分摊。此中，应计折旧额，是指该当计提折旧的临盆性生物资产的原价扣除估计净残值后的余额。估计净残值，是指估计临盆性生物资产操纵寿命闭幕时，正在治理历程中所发作的治理收入扣除治理用度后的余额。
幼企业该当按时对抵达预订临盆规划主意的临盆性生物资产计提折旧，并遵循受益对象分散计入成果的农产物本钱、劳务本钱、出租用度等。对成熟临盆性生物资产按时计提折旧时，借记“临盆本钱”“约束用度”等科目，贷记“临盆性生物资产累计折旧”科目。
(2)估计净残值，是指假定临盆性生物资产折旧年限闭幕时，正在治理历程中所发作的治理收益扣除治理用度后的余额。幼企业（农、林、牧、渔业）该当遵循临盆性生物资产的性子和操纵境况，并思索税法的原则，合理确定临盆性生物资产的估计净残值。临盆性生物资产的估计净残值已经确定，不得粗心转换。
幼企业该当勾结本企业的全部境况，遵循临盆性生物资产的种别，同意适合本企业的临盆性生物资产目次、分类手段。对付抵达预订规划主意的临盆性生物资产，还应遵循临盆性生物资产的性子、操纵境况和相闭经济益处的预期告竣体例，合理确定临盆性生物资产的操纵寿命、估计净残值和折旧手段，行为举办临盆性生物资产核算的按照。
幼企业（农、林、牧、渔业）该当自临盆性生物资产进入操纵月份的下月起按月计提折旧；罢手操纵的临盆性生物资产，该当自罢手操纵月份的下月起罢手计提折旧。当期扩展的成熟临盆性生物资产该当计提折旧，一朝提足折旧，不管能否连接操纵，均不再计提折旧。
需求戒备的是，以融资租赁租入的临盆性生物资产和以规划租赁体例租出的临盆性生物资产，该当计提折旧；以融资租赁体例租出的临盆性生物资产和以规划租赁体例租入的临盆性生物资产，不应计提折旧。
临盆性生物资产的操纵寿命和折旧手段已经确定，不得粗心转换。幼企业司帐标准原则，临盆性生物资产该当遵从年限均匀法计提折旧，临盆性生物资产计提折旧的最低年限如下：
幼企业（农、林、牧、渔业）该当遵循临盆性生物资产的性子和操纵境况，并思索税法的原则，合理确定临盆性生物资产的操纵寿命和折旧手段，企业确定临盆性生物资产的操纵寿命，该当思索下列身分：①该资产的估计产出才干或实物产量；②该资产的估计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；③该资产的估计无形损耗，如因新种类的产生而使现有的临盆性生物资产的产出才干和产出农产物的质料等方面相对低落、商场需求的转折使临盆性生物资产产出的农产物相对落后等。正在实务中，企业该当正在思索这些身分的底子上，勾结区别临盆性生物资产的全部境况作做占定。比方，正在思索林木类临盆性生物资产的操纵寿命时，可能思索诸如温度、湿度和降雨量等生物特点、灌溉特点、嫁接和修剪圭臬、植物的品种和分类、植物的株的间距、所操纵初生主根的类型、采摘或收割的手段、所临盆产物的估计商场需求等。正在沟通的处境下，同样的临盆性生物资产的估计操纵寿命该当根本沟通。
【例4】甲企业的果木林有苹果树50株，每株苹果树到成熟、挂果约莫付出2000元，桃树50株，每株桃树从造就到挂果的本钱为2500元。其它，该企业养殖场中豢养奶牛，其本钱为72000元。假设甲公司果木林按10年计提折旧，奶牛按3年计提折旧。甲企业采用幼企业司帐标准核算，甲企业每年计提折旧应编造司帐分录如下：
择伐、间伐或抚育更新等临盆性采伐而补植林木类临盆性生物资产发作的后续支拨，借记“临盆性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例5】A林业有限公司治下的甲种植队，2×18年6月1日发轫正在马尾松商品林中对上半年择伐的马尾松举办补植，马尾松是以采脂为主意的树种。补植不断到2×18年6月30日，其花费10000元置备树苗，人为工资支拨10000元，临盆器械累计折旧分摊额为1000元。A企业应作司帐执掌如下：
临盆性生物资产发作的管护、豢养用度等后续支拨，借记“约束用度”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6】承[例2]，该苹果树滋永远2年，即发轫挂果至稳产成熟期需求2年期间。滋永远年抚育发作化肥费47000元，农药10000元，人为费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济寿命12年。该苹果树2019年进入成熟期，成熟期后，年化肥20000元林木，农药10000元，人为费3000元，其他管护费2000元（假定该苹果树采用本钱形式计量，采用年限均匀法计提折旧，假定该苹果树期满无残值）。
②2×21年相闭支拨予以资金化，行为临盆性生物资产增值本钱执掌，其司帐分录如下：
2×22年苹果树进入成熟期，2019-2028年（共10年）的账务执掌如下：
临盆性生物资产的成果，是指农产物从临盆性生物资产上区别，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。
农产物遵从所处行业，寻常可能分为种植业产物（如幼麦、水稻、玉米、棉花、糖料、烟叶等）、畜牧养殖业产物（如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等）、林产物（如苗木、原木、生果等）和水产物（如鱼、虾、水产物（如鱼、虾、贝类等）。从成果农产物本钱核算的截至时点来看，因为种植业产物和林产物寻常拥有时令性强、临盆周期长、经济再临盆与天然再临盆结交错的特色，种植业产物和林产物本钱揣测期因区别产物的特色而异。以是，企业正在确定成果农产物的本钱时，应希奇戒备本钱揣测的截至时点。比方，不入库的鲜活产物算至出售；入库的鲜活产物算至入库；育苗的本钱揣测截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产物：橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的本钱揣测截至各类毛茶；生果等其他成果运动揣测至产物也许出售等。
临盆性生物资产具备自我发展性，也许正在临盆规划中永远、几次操纵，从而无间地产出农产物。从临盆性生物资产上成果农产物后，临盆性生物资产这一母体如故存正在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下生果等。农业临盆历程中发作的各项临盆用度，遵从经济用处可能分为直接原料、直接人为等直接用度以及间接用度，企业该当区别执掌：
(1)农产物成果历程中发作的直接原料、直接人为等直接用度，直接计入干系本钱核算对象，借记“农业临盆本钱—农产物”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原原料”“应付职工薪酬”“临盆性生物资产累计折旧”等科目。
【例7】2×18年1月，甲奶牛养殖企业发作奶牛（已进入产奶期）的豢养用度如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付豢养职员工资3000元，以现金付出防疫费500元。
(2)农产物成果历程中发作的间接用度，如原料费、人为费、临盆性生物资产的折旧费等应分摊的配合用度，该当正在临盆本钱归集林木，借记“农业临盆本钱——配合用度”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原原料”“应付职工薪酬”“临盆性生物资产累计折旧”等科目；正在司帐期末遵从肯定的分派程序，分派计入相闭的本钱核算对象，借记“农业临盆本钱——农产物”科目，贷记“农业临盆本钱——配合用度”科目。
正在实务中，常用的间接用度分派手段平常以直接用度或直接人为为底子，直接用度比例法以生物资产或农产物干系的直接用度为分派程序，直接人为比例法以直接从事临盆的工人为资为分派程序，其揣测公式如下：
间接用度分派率=间接用度总额/分派程序（即直接用度总额或直接人为总额）×100%
某项临盆性生物资产或农产物应分派的间接用度额=该项资产干系的直接用度或直接人为×间接用度分派率
除此以表，还可能直接原料、临盆工时等为底子举办分派，企业可能遵循本质境况加以选用。
临盆性生物资产出售时，该当遵从其账面价钱结转本钱。企业应按本质收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“临盆性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“临盆性生物资产”科目，按其差额，借记“贸易表支拨——治理非滚动资产牺牲”科目或贷记“贸易表收入——治理非滚动资产收益”科目。
【例8】2×16年4月，甲畜牧养殖企业有15头种猪成熟发轫产仔，种猪的账面价钱为36000元，2×18年9月，将这15头种猪作价25000元出售。甲企业遵从3年对种猪计提折旧，甲企业采用幼企业司帐标准核算，应编造司帐分录如下：
临盆性生物资产盘亏或作古、毁损时，该当将治理收入扣除其账面价钱和干系税费后的余额先记入“待执掌财富损溢”科目，待查明缘由后，遵循企业的约束权限，经答应后，正在期末结账前执掌完毕。生物资产因盘亏或作古、毁损变成的牺牲，正在减去过失人或者保障公司等的赔款和糟粕价钱之后，计入贸易表支拨。
【例9】2×18年1月10日，甲养猪企业作古2～4个月的种猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头种猪是由于体弱而被其他种猪踹踏而死。甲企业采用幼企业司帐标准核算，甲企业的账务执掌如下：
临盆性生物资产调度用处后的本钱该当遵从调度用处时的账面价钱确定，也便是说，将转出生物资产的账面价钱行为转入资产的本质本钱。平常包罗如下境况：
(1)产畜或役畜镌汰转为育肥畜，或者林木类临盆性生物资产转为林木类消磨性生物资产时，遵从转群或改造用处时的账面价钱，借记“消磨性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“临盆性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“临盆性生物资产”科目。
(2)育肥畜转为产畜或役畜，或者林木类消磨性生物资产转为林木类临盆性生物资产时，应按其账面余额，借记“临盆性生物资产”科目，贷记“消磨性生物资产”科目。
【例10】2×18年4月，甲企业自行滋生的200头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，一经计提的累计折旧为200000元。
幼企业司帐标准下，折旧年限采用与税法原则沟通的最低限额约束，折旧手段采用直线法。企业司帐标准下，折旧年限为估计临盆性生物资产的操纵寿命，折旧手段遵循全部境况合理采选。
幼企业司帐标准下，临盆性生物资产不计提减值；企业司帐标准下，临盆性生物资产计提减值，遵从《企业司帐标准第8号——生物资产》确定临盆性生物资产的可收回金额。
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财税[2016]36号附件二：贸易税改征增值税试点相闭事项的原则[条目批改]
财税[2016]36号附件三：贸易税改征增值税试点过渡计谋的原则[条目失效]
私人所得税税率表（劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权操纵费所得 2020年）出产性林木生物资产
